Einbringung eines Besitzeinzelunternehmens

Wird ein Betrieb oder Teil­be­trieb oder ein Mitun­ternehmer­an­teil in eine Kap­i­talge­sellschaft oder eine Genossen­schaft (übernehmende Gesellschaft) einge­bracht und erhält der Ein­brin­gende dafür neue Anteile an der Gesellschaft (Sachein­lage), so darf nach § 20 Abs. 2 Satz 1 i.V.m. Abs. 1 Satz 1 Umw­StG das einge­brachte Betrieb­sver­mö­gen mit seinem Buch­w­ert oder mit einem höheren Wert ange­set­zt wer­den.

Einbringung eines Besitzeinzelunternehmens

Die Vorschrift will eine wirtschaftlich notwendi­ge Umstruk­turierung von Unternehmen erle­ichtern, indem ‑durch den Ansatz von Buch­w­erten- die Aufdeck­ung stiller Reser­ven ver­mieden wird1. Wenn eine Ein­bringung nach dem vor­rangi­gen § 20 Umw­StG aus­nahm­sweise steuer­lich begün­stigt ist, bes­tim­men sich die Rechts­fol­gen der Veräußerung nicht nach § 16 EStG2.

Auch der durch die Begrün­dung ein­er Betrieb­sauf­s­pal­tung in Form des Besitzun­ternehmens ent­standene Betrieb kann Gegen­stand ein­er Ein­bringung i.S. des Umw­StG sein3.

Ein Betrieb als Ganzes ist Gegen­stand ein­er steuer­lich begün­stigten Sachein­lage, wenn alle funk­tion­al wesentlichen Betrieb­s­grund­la­gen in einem ein­heitlichen Vor­gang auf die übernehmende Kap­i­talge­sellschaft über­tra­gen wer­den4. Eine wesentliche Betrieb­s­grund­lage kann nur dann vor­liegen, wenn die Wirtschafts­güter Betrieb­sver­mö­gen sind5.

Finanzgericht Baden ‑Würt­tem­berg, Urteil vom 10. Dezem­ber 2015 — – 1 K 3485/136

  1. vgl. BFH, Beschluss vom 19.12 2007 — I R 111/05, BFHE 220, 152, BSt­Bl II 2008, 536; Her­ling­haus in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, Umw­StG, 2. Aufl.2013, § 20 Rz. 7 []
  2. BFH, Urteil vom 11.09.1991 — XI R 15/90, BFHE 166, 425, BSt­Bl II 1992, 404, unter 2.; Schmidt/Wacker, EStG, 34. Aufl., 2015, § 16 Rz.200; Schmitt in Schmitt/Hörtnagl/Stratz, 6. Aufl., 2013, § 20 Umw­StG Rz. 12; Her­ling­haus in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, Umw­StG, 2. Aufl.2013, § 20 Rz. 13 []
  3. BFH, Entschei­dun­gen vom 24.10.2000 — VIII R 25/98, BFHE 193, 367, BSt­Bl II 2001, 321; vom 01.04.2010 — IV B 84/09, BFH/NV 2010, 1450 []
  4. BFH, Entschei­dun­gen vom 24.08.1989 — IV R 135/86, BFHE 158, 245, BSt­Bl II 1989, 1014; vom 16.02.1996 — I R 183/94, BFHE 180, 97, BSt­Bl II 1996, 342; vom 11.12 2001 — VIII R 23/01, BFHE 197, 425, BSt­Bl II 2004, 474; vom 13.04.2007 — IV B 81/06, BFH/NV 2007, 1939; vom 25.11.2009 — I R 72/08, BFHE 227, 445, BSt­Bl II 2010, 471, unter II. 3.a []
  5. vgl. Wid­mann in Widmann/Mayer, Umwand­lungss­teuer­recht, § 20 Umw­StG Rz. 57, Stand: Jan­u­ar 1992 []
  6. nrkr., Revi­sion beim BFHI R 7/16 []