Die natürliche Person als Organträger

Organträger kann jede Per­son sein, wenn und soweit sie unternehmerisch tätig ist.

Die natürliche Person als Organträger

Die Unternehmereigen­schaft des Organträgers gehört zu den Voraus­set­zun­gen, nicht aber zu den Rechts­fol­gen der Organ­schaft1.

Nach dem insoweit offe­nen Wort­laut des § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG (“Unternehmen des Organträgers”) muss die Beteili­gung an der Unterge­sellschaft nicht im unternehmerischen Bere­ich gehal­ten wer­den2. Ein­schränkun­gen ergeben sich erst aus den Eingliederungsvo­raus­set­zun­gen.

Eine natür­liche Per­son kann grund­sät­zlich Organträger für mehrere Organge­sellschaften sein3.

Für die wirtschaftliche Eingliederung genügt es, dass zwis­chen der Organge­sellschaft und dem Unternehmen des Organträgers ein vernün­ftiger wirtschaftlich­er Zusam­men­hang im Sinne ein­er wirtschaftlichen Ein­heit, Koop­er­a­tion oder Ver­flech­tung vorhan­den ist. Die Tätigkeit­en von Organträger und Organge­sellschaft müssen lediglich aufeinan­der abges­timmt sein und sich dabei fördern und ergänzen. Hier­für reicht das Beste­hen von mehr als nur uner­he­blichen Beziehun­gen zwis­chen Organträger und Organge­sellschaft aus; ins­beson­dere braucht die Organge­sellschaft nicht wirtschaftlich vom Organträger abhängig zu sein4.

Die wirtschaftliche Eingliederung set­zt das Erbrin­gen ent­geltlich­er Leis­tun­gen voraus, die für das Unternehmen der Organge­sellschaft zu mehr als nur ein­er unbe­deu­ten­den Ent­las­tung führen5.

Der wirtschaftliche Zusam­men­hang muss aber ger­ade zwis­chen den unternehmerischen Tätigkeit­en des Organträgers und der Organge­sellschaft vor­liegen6.

Die wirtschaftliche Eingliederung muss zwar nicht auf­grund unmit­tel­bar­er Beziehun­gen zum Organträger beste­hen, son­dern kann auch auf der Ver­flech­tung zwis­chen zwei Organge­sellschaften beruhen7. Dies ist aber nur möglich, wenn die leis­tende Unterge­sellschaft auf­grund unmit­tel­bar­er Beziehun­gen mit dem Organträger organ­schaftlich ver­bun­den ist8. Denn die Eingliederungsvo­raus­set­zun­gen und damit auch die wirtschaftliche Eingliederung müssen gle­ich­wohl im Ver­hält­nis zwis­chen Organträger und Unterge­sellschaft fest­gestellt wer­den. Die Leis­tun­gen der einen Unterge­sellschaft wer­den in diesem Fall nach organ­schaftlichen Grund­sätzen dem Organträger zugerech­net9 und damit zu Leis­tun­gen des Organträgers an die andere Unterge­sellschaft. An der Zurech­nung zum Organträger fehlt es, wenn ent­geltliche Leis­tun­gen lediglich zwis­chen zwei Unterge­sellschaften aus­ge­tauscht wer­den, von denen keine auf­grund unmit­tel­bar­er Beziehun­gen mit dem Organträger organ­schaftlich ver­bun­den ist.

Finanzgericht Baden-Würt­tem­berg, Urteil vom 14. April 2016 — 1 K 3466/14

  1. BFH, Urteile vom 09.10.2002 — V R 64/99, BFHE 200, 119, BSt­Bl II 2003, 375; vom 02.12 2015 — V R 67/14, BFHE 251, 547, UR 2016, 199, jew­eils zu juris­tis­chen Per­so­n­en des öffentlichen Rechts als Organträger []
  2. vgl. Buttgereit/Schulte, UR 2011, 605, 606, unter II. 3. []
  3. vgl. BFH, Urteil vom 17.04.1969 — V R 123/68, BFHE 95, 558, BSt­Bl II 1969, 505 []
  4. BFH, Urteil vom 22.10.2009 — V R 14/08, BFHE 227, 513, BSt­Bl II 2011, 988 []
  5. BFH, Urteile vom 18.06.2009 — V R 4/08, BFHE 226, 382, BSt­Bl II 2010, 310, Rz 35; vom 07.07.2011 — V R 53/10, BFHE 234, 548, BSt­Bl II 2013, 218; vom 06.05.2010 — V R 26/09, BFHE 230, 256, BSt­Bl II 2010, 1114; voraus­ge­set­zt im BFH, Urteil vom 20.08.2009 — V R 30/06, BFHE 226, 465, BSt­Bl II 2010, 863, Rz 30 ff., 43 ff.; Treiber in Sölch/Ringleb, UStG, § 2 Rz 194, Stand: März 2016; Reiß in Reiß/Kraeusel/Langer, UStG, § 2 Rz 117; Bunjes/Korn, UStG, 13. Aufl., 2014, § 2 Rz 124; kri­tisch Buttgereit/Schulte, UR 2011, 605, 608, unter II. 4.b []
  6. Treiber in Sölch/Ringleb, UStG, § 2 Rz 197, Stand: März 2016; ähn­lich Abschn.02.8 Abs. 6 Satz 2 UStAE, wonach die Beteili­gung an der Gesellschaft dem unternehmerischen Bere­ich des Gesellschafters zuge­ord­net sein muss []
  7. BFH, Urteil vom 20.08.2009 — V R 30/06, BFHE 226, 465, BSt­Bl II 2010, 863, Rz 49; Birken­feld in Birkenfeld/Wäger, Umsatzs­teuer-Hand­buch, § 44 Rz 383 []
  8. voraus­ge­set­zt in BFH, Urteil vom 20.08.2009 — V R 30/06, BFHE 226, 465, BSt­Bl II 2010, 863, Rz 51: “wirtschaftliche Eingliederung über die A‑GmbH” []
  9. vgl. BFH, Urteil vom 19.01.2016 — XI R 38/12, DStR 2016, 587, Rz 59 []